Tipos de categorias

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de Impuesto a la Renta, cuya categoría está en función de la naturaleza o la procedencia de las rentas.

1.     Renta de Primera Categoría

Ø  Renta Bruta. - para su determinación se requiere:

• Renta Ficta, que es el 6% del autoevalúo.

• Renta Real, que comprende los ingresos por:

ü  La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.

ü  Alquiler de accesorios (muebles, otros).

ü  Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador.

ü  Otros servicios suministrados por el arrendador.

ü  Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador.

       La renta bruta anual será la mayor entre la renta ficta y renta real.

Ø  Renta Neta. - se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.

·         Impuesto a pagar. -  Se calcula sobre la renta neta, aplicándole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual.

·         Pagos a Cuenta. - Se realizará el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta mensual.

En caso de cesión gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera categoría sobre la renta ficta, dado que no hay renta real

       EJEMPLO:

§  Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el año 2009. El arrendatario realizó mejoras durante el año por un importe de S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalúo es de S/60,000. Realizó pagos a cuenta por S/.288.

o   Cálculo de impuesto anual:

     Renta Ficta: 6% (60000)                   =   3,600

     Renta Real:

     Renta por Alquiler      480 x 12         =   5,760

     Mejoras                                                 =     590

     Total, Renta Real                                      6,350                            

    Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

    Renta Bruta        S/. 6,350

    (-) 20%                      1,270  

    Renta Neta               5,080

Pagos a cuenta mensual: 

                480 – 20% (480) = 384           6.25% (384) = S/.24     ó     5% (480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categoría:

                                 6.25% (5,080) = 318         ó             5% (6,350) = 318

Impuesto a regularizar: 

v  Impuesto Anual         =   318

v  (-) Pagos a cuenta    =   288

v  Impuesto a pagar            30

2.     Caso- Renta de Segunda Categoría

El señor Gómez obtuvo intereses por un préstamo que otorgó a la empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.

La empresa San Pedro debe efectuar la retención del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deberá declarar la retención en el PDT proporcionado por SUNAT.

     Renta Bruta:          S/. 6,468

     (-) 20%                        1,293.6 

      Renta Neta                5,174.4 => 5,174

     Impuesto de Segunda Categoría:      6.25% (5,174) = 323        ó            5% (6,468) = 323

3.     Caso- Renta de Tercera Categoría

Ø  Renta Neta. - La base imponible para la determinación del impuesto de tercera categoría es obtenida después de haber deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales para efectos tributarios.

Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de causalidad:

• Que sean necesarios.
• Estén destinados a producir, obtener y mantener la fuente.
• Se encuentren sustentados con documentos.
• Sean permitidos por la ley.

       EJEMPLO:

       La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo 2009:

o   Compras con Boletas de Venta: 

      Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS:      S/. 3,000

      Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800

La legislación no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso sólo está permitida la deducción del 6% del total de las compras. Es decir, sólo se deducirán S/180 de S/. 3000. 

o   La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.

Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidos como gasto, por lo     tanto, ésta multa no formará parte de las deducciones.

      Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:

v  Los gastos personales y familiares.

v  Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como no    

v  habidas.

v  Intereses, multas y sanciones.

Ø  Pagos a cuenta. - Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categoría existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinación de un coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:

              Impuesto calculado del año 2009/ Ingresos Netos del año 2009

El coeficiente obtenido que se aplicará sobre los ingresos netos mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta.

En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos netos mensuales.

Determinación del impuesto anual de tercera categoría.

La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/. 102,800. Efectúo pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.

Utilidad                                  S/. 102,800

IR 30%                                           30,840     

(-) Pagos a cuenta                      15,600     

IR a Pagar                                     15,240

4.      Caso- Renta de Cuarta Categoría

El señor Gómez, de profesión abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectuó pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530.

Ingresos Anuales                              S/. 60,980

(-) Deducción del 20%                             12,196

Renta de Cuarta Categoría                   48,784

(-) Deducción de 7 UIT                           24,850

Renta Neta                                               23,934

IR según escala 15%                              3,590

(-) Pagos a cuenta                                     2,750

(-) Retenciones                                             530  

Impuesto a Pagar                                        310   

5.     Caso- Renta de Quinta Categoría

El señor Gutiérrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2009.

Ingresos Anuales                     S/. 42,000

(-) Deducción de 7 UIT                  24,850    

o   17,150

IR según escala 15%                      2,573

(-) Retenciones                                 1,230

Impuesto a Pagar                            1,343

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de Impuesto a la Renta, cuya categoría está en función de la naturaleza o la procedencia de las rentas.